Gli articoli 2 e 3, D.P.R. n. 633/1972 stabiliscono che l'IVA si applica alle cessioni di beni a titolo oneroso e alle prestazioni di servizi verso corrispettivo.

Tuttavia, sia l'articolo 2 che l'articolo 3 stabiliscono che in determinate circostanze anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi gratuite sono da assoggettare ad IVA.

Altre disposizioni del decreto IVA e di leggi speciali disciplinano i casi di operazioni gratuite.

Per omaggi si intendono le cessioni gratuite di beni che configurano spese di rappresentanza, cioè quelle sostenute per promuovere l'immagine globale dell'impresa nella sua configurazione esterna. Sono da considerare spese di rappresentanza le cessioni gratuite di beni a clienti, agenti, fornitori ecc...

La C.M. n. 188/1998 ha precisato che tutte le cessioni gratuite di beni configurano spese di rappresentanza.

Per l'individuazione del trattamento IVA da riservare alle cessioni gratuite di beni (a soggetti diversi dai dipendenti) occorre seguire il successivo processo logico:

Impresa che cede beni la cui produzione o il cui commercio:

• rientra nell'attività propria dell'impresa: l'IVA per l'acquisto o la produzione dei beni è detraibile, ma la cessione gratuita degli stessi sarà assoggettata ad IVA;
• non rientra nell'attività propria dell'impresa: il trattamento fiscale differisce a seconda del valore dei beni ceduti, ossia se lo stesso è superiore o meno ad € 50.

In particolare, nel caso di acquisto di beni da destinare a spesa di rappresentanza (omaggi), di importo:

• superiore ad € 50: l'IVA non è detraibile. In tal caso, la cessione del bene è fuori campo di applicazione dell'IVA;
• non superiore ad € 50: l'IVA è detraibile qualora la spesa si qualifichi come spesa di rappresentanza (non si applicano le altre regole di indetraibilità oggettiva previste dall'art. 19-bis1, come ad esempio quella per l'acquisto di alimenti e bevande) e la cessione è fuori campo di applicazione dell'IVA.