Secondo la disciplina IVA, imposta è dovuta quando un soggetto esercente attività d'impresa o di arti e professioni effettua una cessione di beni o una prestazione di servizi territorialmente rilevante nel territorio dello Stato. Il Legislatore ha individuato specifiche regole per individuare il momento in cui si considerano effettuate le cessioni di beni e le prestazioni di servizi.

Il Legislatore ha dettato le regole generali per individuare il momento in cui si considerano effettuate le cessioni di beni. In particolare:

• le cessioni di beni mobili si considerano effettuate al momento della consegna o spedizione;
• le cessioni di beni immobili si considerano effettuate nel momento della stipulazione dell'atto.

Tali regole vengono però derogate nei seguenti casi:

• le cessioni di beni immobili, diverse dalle vendite con riserva della proprietà, e dalle locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti, i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente a quello di stipula dell'atto, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti;
• le cessioni di beni mobili, diverse dalle vendite con riserva della proprietà e dalle locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti, i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente a quello di consegna o spedizione, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti, e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione;
• le cessioni di beni per atto della Pubblica Autorità si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo;
• le assegnazioni in proprietà di case di abitazione fatte ai soci da cooperative edilizie a proprietà divisa, alla data del rogito notarile;
• le cessioni periodiche o continuative di beni in esecuzione di contratti di somministrazione si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo; il caso è ad esempio quello delle utenze o, come precisato da ultimo con Risposta ad Interpello 412/209, nel contratto di netting, nel quale è possibile acquistare del carburante utilizzando una tessera e pagare la fattura del soggetto che fa da intermediario tra l'utilizzatore ed i vari distributori convenzionati.
• per i passaggi di beni dal committente al commissionario, all'atto della vendita dei beni da parte del commissionario;
• per la destinazione dei beni al consumo personale o familiare dell'imprenditore o ad altre finalità estranee all'esercizio dell'impresa, all'atto del prelievo dei beni;
• per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori all'atto della rivendita a terzi, ovvero, per i beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione.

Qualora, anteriormente al verificarsi degli eventi sopra indicati, sia emessa fattura o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o all'importo pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento.

IL MOMENTO DI CONSEGNA O SPEDIZIONE

Nel caso più frequente di cessione di beni mobili, il momento di effettuazione coincide con quello di consegna o spedizione dei beni.

LA CONSEGNA