In determinati casi, il calcolo degli acconti IRPEF ed IRES non avviene considerando le regole ordinarie, bensì ulteriori disposizioni specifiche.

La rideterminazione degli acconti si effettua ricalcolando l'imposta dovuta in relazione ai redditi dell'anno precedente ed utilizzando la stessa quale base di calcolo per la determinazione degli acconti dovuti per il periodo d'imposta corrente.

Ai sensi dell'art. 20, comma 1, D.Lgs. n. 13/2024, nei periodi d'imposta oggetto di concordato, l'acconto delle imposte sui redditi e dell'IRAP viene determinato sulla base dei redditi e del valore della produzione netta concordati.

Per l'anno d'imposta 2024 (primo anno di adesione al CPB):

• se l'acconto IRPEF/IRES è determinato sulla base dell'imposta relativa al 2023 (metodo storico), è dovuta una maggiorazione pari al 10% della differenza (se positiva) tra il reddito concordato e quello d'impresa/lavoro autonomo del periodo d'imposta precedente (2023) rilevante ai fini del CPB.

• se l'acconto IRAP è determinato sulla base dell'imposta relativa al 2023 (metodo storico), è dovuta una maggiorazione pari al 3% della differenza (positiva) tra il valore della produzione netta concordato e il valore della produzione netta del periodo d'imposta precedente (2023) rilevante ai fini del CPB;

• se l'acconto IRPEF/IRES/IRAP è determinato sulla base dell'imposta relativa al 2024 (metodo previsionale), la maggiorazione non è dovuta e la seconda rata dell'acconto è calcolata come differenza tra:

• l'acconto complessivamente dovuto in base al reddito/valore della produzione netta concordati e

• quanto versato con la prima rata calcolata secondo le regole ordinarie.

Con riferimento ai soggetti in regime forfetario, analogamente a quanto previsto per i soggetti ISA, l'art. 31, comma 1, D.Lgs. n. 13/2024, prevede che l'acconto delle imposte sui redditi relativo ai periodi d'imposta oggetto del concordato è determinato tenendo conto dei redditi concordati.

Per l'anno d'imposta 2024 (primo anno di adesione al CPB):

• se l'acconto dell'imposta sostitutiva per i contribuenti forfetari è determinato secondo il “metodo storico” viene maggiorato di un importo pari al 10% (ovvero del 3% in caso di forfetari start-up) della differenza, se positiva, tra il reddito concordato e il reddito d'impresa/lavoro autonomo dichiarato per il periodo d'imposta 2023; 

• se l'acconto è determinato con il “metodo previsionale” la maggiorazione non è dovuta e la seconda rata dell'acconto è calcolata come differenza tra:

  • l'acconto complessivamente dovuto in base al reddito concordato e

  • quanto versato con la prima rata calcolata secondo le regole ordinarie.

L'art. 1, commi da 55 a 57, Legge n. 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) prevede che, per l'anno 2023, le persone fisiche:

• esercenti attività d'impresa, titolari di reddito di cui all'art. 55, TUIR,
• esercenti arti o pro­fessioni,

che non applicano il regime forfetario, possono avvalersi del regime della “flat tax incrementale”.

È prevista, in particolare, l'applicazione di un'imposta ad aliquota fissa del 15%, sostitutiva dell'IRPEF e delle relative addizionali regionale e comunale, sull'incremento di reddito dell'anno oggetto di dichiarazione (anno 2023) rispetto a quello più elevato nell'ambito del triennio precedente (anni 2020, 2021 e 2022).

Come stabilito dal comma 57, nella determinazione degli acconti IRPEF e addizionali per il 2024 si assume quale imposta del periodo precedente quella che si sarebbe determinata non applicando la "flat tax incrementale": ciò comporta una riliquidazione dell'IRPEF 2023 finalizzata alla determinazione dell'acconto 2024.