Le violazioni sostanziali sono quelle che incidono sulla determinazione o sul pagamento del tributo. Le fattispecie più comuni che rientrano tra le violazioni sostanziali sono:

• errori ed omissioni rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale delle imposte dovute, ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/73;
• infedele dichiarazione.

Per quanto riguarda le fattispecie di errori rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale delle imposte dovute (artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/73) sono considerati tali, ad esempio:

• errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili;
• errori materiali e di calcolo nella determinazione delle imposte dovute;
• indicazione in misura superiore a quella spettante di detrazioni d'imposta;
• indicazione in misura superiore di oneri deducibili o detraibili;
• maggior indicazione di ritenute d'acconto;
• maggior indicazione di crediti d'imposta.

Per le violazioni commesse entro il 31 agosto 2024, qualora sia riscontrato un omesso o carente versamento, dipendente da errori materiali o di calcolo rilevabili in sede di liquidazione o di controllo formale delle imposte, si applica la sanzione del 30% (15% in caso di ritardo non superiore a 90 giorni) delle somme non versate.

In base a quanto previsto dagli articoli 2 e 3, D.Lgs. n. 462/97 la predetta sanzione (30%) è ridotta:

• ad 1/3 (10%) nel caso in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell'esito della liquidazione automatica effettuata ai sensi dell'art. 36-bis, D.P.R. n. 600/1973;
• ai 2/3 (20%) nei casi in cui le somme dovute siano pagate entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione dell'esito del controllo formale effettuato ai sensi dell'art. 36-ter, D.P.R. n. 600/1973.

ATTENZIONE: Per effetto delle modifiche disposte dall'art. 3, comma 1, lett. a), D.Lgs. 5 agosto 2024, n. 108, il termine per effettuare il pagamento, versando la sanzione ridotta a 2/3, a partire dalle comunicazioni elaborate dal 1° gennaio 2025, è aumentato a 60 giorni (anziché 30).

Le suddette violazioni commesse entro il 31 agosto 2024, sono regolarizzabili mediante ravvedimento ai sensi dell'art. 13, comma 1, D.Lgs. n. 472/1997, come di seguito illustrato:

Il perfezionamento del ravvedimento avviene mediante versamento: